漳州招商局码头有限公司税务行政处罚决定书
2016年12月26日

漳国税稽罚〔2016〕26号

 

违法事实:(一)收取价外费用未按规定计提销项税额。你公司在“其他业务收入”科目列支收改单加水费、船方费用等价外费用,未按规定计提销项。2012年发生额190,732.00元(含税),2013年发生额635,346.07 元(含税),2014年发生额112,633.00 元(含税)。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、提供应税服务应计提销项税额明细表20页;

3、其他业务收入科目明细账复印件19页。

(二)在“营业外收入”科目列支收现场处理零星废品款及收取木屑清运服务费等增值税应税项目,未按规定计提销项税额。2012年发生额550,841.40元(含税),2013年发生额672,477.45  元(含税),2014年发生额839,026.89 元(含税)。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、销售旧货或自己使用过的物品及提供应税服务应计提销项明细表3页;

3、其他业务收入科目明细账复印件19页;

4、营业外收入-其他收入科目明细账复印件6页。

(三)将外购电用于食堂、招待所等属于集体福利或非增值税应税项目,抵扣进项未作转出。2012年发生额26,297.00元(含税),2013年发生额166,756.00 元(含税),2014年发生额187,287.00 元(含税)。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、外购电用于食堂或招待所等应转出进项税额明细表1页;

3、其他业务支出科目明细账复印件;

4、应交税费-应交增值税-进项税额科目明细账复印件40页;

5、其他应收款-应交增值税科目明细账复印件3页。

(四)申报抵扣属于“营改增”前事项的进项税额。你公司存在补付兴海10月劳务费、补付深港安10月劳务费以及支付2012年度审计费等事项取得进项申报抵扣未作转出的问题。2012年申报抵扣127,267.80 元。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、增值税进项税额明细表1页;

3、应交税费-应交增值税-进项税额科目明细账复印件40页;

4、其他应收款-应交增值税科目明细账复印件3页。

(五)申报抵扣属于非增值税应税项目的不动产租赁以及航线补贴等的增值税进项税额。你公司存在申报抵扣支付招商物流场站、原木堆存租赁费属于不动产租赁以及支付航线补贴等非增值税应税项目进项税额的问题。2012年申报抵扣3,836.89元,2013年申报抵扣646,717.71 元,2014年申报抵扣821,653.01元。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、增值税进项税额明细表1页;

3、应交税费-应交增值税-进项税额科目明细账复印件40页;

4、其他应收款-应交增值税科目明细账复印件3页;

5、物流场站合同复印件3页;

6、支付招商物流场地租金记账凭证及原始凭证复印件20页。

(六)申报抵扣用于集体福利或者个人消费的购进货物、应税服务的进项税额。你公司存在申报抵扣购买食堂碗柜、厨具等用于集体福利项目的进项税额。2013年申报抵扣10,839.97 元,2014年申报抵扣104,133.41元。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、增值税进项税额明细表1页;

3、应交税费-应交增值税-进项税额科目明细账复印件40页;

4、其他应收款-应交增值税科目明细账复印件3页。

(七)外购货物或服务用于建筑物及构筑物或附属物并申报抵扣进项税额。你公司存在申报抵扣高杆灯款、道闸以及监控系统等用于建筑物及构筑物或附属物项目的进项税额。2013年申报抵扣324,874.93 元,2014年申报抵扣580,544.69 元。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、增值税进项税额明细表1页;

3、应交税费-应交增值税-进项税额科目明细账复印件40页;

4、其他应收款-应交增值税科目明细账复印件3页。

(八)预提费用未作纳税调整。1、2014年预提港池疏浚费7,690,000.00 元,当年度发生额 2,636,254.64 元,多预提 5,053,745.36元应调增应纳税所得额;2、“专项应付款”科目2014年计提安全生产费3,914,036.16元,当年度发生额2,529,862.48元,多预提1,384,173.68元应调增应纳税所得额。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、港池疏浚费纳税调整明细表2页;

3、安全生产费纳税调增明细表7页;

4、预提费用科目明细账复印件6页。

(九)申报扣除不征税收入用于支出所形成的资产对应的折旧。你公司用取得的财政补贴收入购置、建造门机、中转仓及码头等固定资产,对这部分不征税收入形成的资产计提折旧并申报扣除,2013年发生额687,723.02 元,2014年发生额724,806.35 元。

证明以上事实的证据有:

1、税务稽查工作底稿(二)3页;

2、营业外收入-政府补助利得科目明细账及相关记账凭证、原始凭证复印件5页;

3、企业所得税年度纳税申报表复印件7页;

4、企业所得税汇算清缴纳税鉴证报告复印件88页。

 

税务行政处罚依据及处罚决定:(一)根据《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)第三条“试点地区自新旧税制转换之日起,适用下列试点税收政策文件:(一)《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号);……”、《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)第三十三条 、《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件:1.《营业税改征增值税试点实施办法》第三十三条“ 销售额,是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。”以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令〔2008〕50号)第十二条“条例第六条第一款所称价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”的规定,针对问题(一),你公司收取的改单加水费、船方费用等价外费用应按规定计提销项税额。2012年-2014年合计应计提销项税额53,134.59元,明细如下:

年度         金额(含税)        应计提销项税额

2012年 190,732.00      10,796.15

2013年   635,346.07     35,962.99

2014年   112,633.00      6,375.45

合计         938,711.07     53,134.59

(二)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。”、《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)第三条“试点地区自新旧税制转换之日起,适用下列试点税收政策文件:(一)《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号);……”、《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)第十二条、《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件:1.《营业税改征增值税试点实施办法》第十二条“ 增值税税率:……(三)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。”以及《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号)第四条“关于销售额和应纳税额(一)一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额/(1+4%),应纳税额=销售额×4%/2;(二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额:销售额=含税销售额/(1+3%),应纳税额=销售额×2%。”的规定,针对问题(二)、你公司在“营业外收入”科目列支收现场处理零星废品款及收取木屑清运服务费等,属于销售旧货或自己使用过的物品及提供应税服务增值税应税项目,应按规定计提销项税额, 2012年-2014年合计应计提销项67,948.19元,明细如下:

年度         3%减按2%     4%减半   6%   共计

         金额         应计提销项    金额         应计提销项    金额         应计提销项    金额         应计提销项

2012年   411635.40       7992.92   139206.00       2677.04             550841.4 10669.96

2013年             244807.60       4707.84   427669.85       24207.73 672477.45       28915.57

2014年             511851.52       9843.30   327175.37       18519.36 839026.89       28362.66

合计         411635.4 7992.92   895865.12       17228.18 754845.22       42727.09 2062345.7       67948.19

(三)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;……”的规定,针对问题(三),外购电用于食堂、招待所等,属于购进货物用于非增值税应税项目或集体福利,进项税额不能抵扣,应作转出,明细如下:

年度         发生额(含税)    税率         应作进项转出

2012年   26,297.00        17% 3,820.93

2013年   166,756.00      17% 24,229.50

2014年   187,287.00      17% 27,212.64

合计         380,340.00           55,263.08

(四)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;……”的规定,针对问题(四),你公司补付兴海、深港安10月劳务费以及支付2012年度审计费属于“营改增”前的事项,取得的进项不能抵扣,应作转出, 2012年应转出进项税额127,267.80元。

(五)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;……”的规定,针对问题(五),由于支付招商物流场站、原木堆场租赁费事项属于非增值税应税项目的不动产租赁业务,支付航线补贴和活动房补贴等也不属于增值税应税项目,已经申报抵扣的进项税额应作转出,明细如下:

年度         场站、原木堆场租赁费        航线补贴        活动房补贴    带徒费    合计

2012年                 3,836.89          3,836.89

2013年   628,666.97      17,914.89                 135.85     646,717.71

2014年   821,653.01                                821,653.01

合计         1,450,319.98  17,914.89        3,836.89  135.85     1,472,207.61

(六)根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十条“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;……”的规定,针对问题(六),购买食堂碗柜、厨具等事项,属于购进货物用于集体福利,进项税额不能抵扣,应作转出,明细如下:

年度         金额(含税)        应转出进项税额

2013年   63,764.53        10,839.97

2014年   612,549.48      104,133.41

合计         676,314.01      114,973.38

(七)根据《财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2012〕71号)第三条“试点地区自新旧税制转换之日起,适用下列试点税收政策文件:(一)《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2011〕111号);……”、《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)第二十四条、《财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2013〕106号)附件:1.《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。”、第二十五条“非增值税应税项目,是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。”以及《 财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号)“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。” 的规定,针对问题(七),付高杆灯款以及付监控系统款等,属于购进货物或服务用于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,进项不能抵扣,应作转出,明细如下:

年度         应转出进项税额

2013年   324,874.93

2014年   580,544.69

合计         905,419.62

(八)根据《中华人民共和国企业所得税法》(2007年3月16日中华人民共和国主席令第63号)第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”的规定,针对问题(八),你公司2014年多预提的港池疏浚费及安全生产费应调增当年度应纳税所得额,明细如下:

项目         应调增应纳税所得额

港池疏浚费    5,053,745.36

安全生产费    1,384,173.68

合计         6,437,919.04

(九)根据《中华人民共和国企业所得税法》(2007年3月16日中华人民共和国主席令第63号)第二十八条“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。”的规定,针对问题(九),你公司申报扣除不征税收入用于支出所形成的资产对应的折旧,2013年应调增应纳税所得额687,723.02 元,2014年应调增应纳税所得额724,806.35 元。

综上,以上违法事实造成你公司2012-2014年度少缴增值税2796214.26元, 少缴企业所得税1962612.11 元,三年度少缴增值税和企业所得税共计 4758826.37元,明细如下:

年度         增值税    企业所得税

         应计提销项税额    应作进项税额转出        应调增应纳税所得额   应补缴企业所得税

2012年   21466.11 134,925.62      0       0

2013年   64878.55 1006662.12     687723.02       171930.76

2014年   34738.11 1,533,543.75  7162725.39     1790681.35

合计         121082.77       2675131.49     7850448.41     1962612.11

     根据《中华人民共和国税收征收管理法》(2001年4月28日中华人民共和国主席令第49号)第六十四条第二款 “纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”以及福建省国家税务局 福建省地方税务局关于印发布《福建省税务行政处罚裁量权基准适用规则》和《福建省税务行政处罚裁量权基准》的公告》(2015年第4号)中《福建省税务行政处罚裁量权基准》第三类第16条“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的”“《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国税收征收管理法》(2001年4月28日中华人民共和国主席令第49号)第六十四条第二款”“由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”“5年内首次发现的。”“处不缴或者少缴税款50%以上1倍以下罚款。”之规定,对你公司上述问题导致少缴的税款4758826.37元处百分之五十的罚款,即罚款2379413.19元
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