南昌铁路局漳州车务段税务行政处罚决定书
2016年12月26日

漳国税稽罚〔2016〕29号

 

违法事实:检查组从你公司的账簿、记账凭证等资料中发现,你公司2012-2014年度向其他单位或个人收取的水电费未计提销项税额。

你公司2012年至2013年收取的其他单位和居民水电费由于未取得增值税专用发票认证抵扣,未做进项税额转出,未计提销项税额,收款时冲减当期营业成本。你公司2012年合计收取水电费2,008,263.31元;2013年合计收取水电费2,004,414.75元,其中:水费272,394.01元,电费1,732,020.74元。

你公司2014年对取得的水电费相关增值税专用发票做进项税额转出处理,共转出进项税额104,764.35元;对收取的其他单位和居民水电费冲减当期营业成本,未计提销项税额。你公司2014年合计收取水电费2,400,739.53元,其中水费394,328.7元,电费2,006,410.83元。

2012年-2014年南昌铁路局漳州车务段收取水电费情况统计表

年份         水电费合计金额    水费小计        电费小计        已转出进项税额

                                  

2012年合计   2,008,263.31          -       -       0.00

2013年1-7月        776,026.24     109,651.30     666,374.94     0.00

2013年8-12月      1,228,388.51          162,742.71     1,065,645.80          0.00

2013年合计   2,004,414.75          272,394.01     1,732,020.74          0.00

2014年合计   2,400,739.53          394,328.70     2,006,410.83          104,764.35

总计         6,413,417.59          -       -       104,764.35

 

税务行政处罚依据及处罚决定:根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。”你公司为增值税纳税人;根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令〔2008〕50号)第二条“条例第一条所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。”、第三条第一款“条例第一条所称销售货物,是指有偿转让货物的所有权。”、第三款“本细则所称有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。”、以及《电力产品增值税征收管理办法》(国家税务总局令〔2004〕10号)第四条第六款“对其他企事业单位销售的电力产品,按现行增值税有关规定缴纳增值税。”的规定,你公司销售水以及电力产品,应当按规定缴纳增值税。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第十九条第一款第一项:“增值税纳税义务发生时间:(一)销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。”及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令〔2008〕50号)第三十八条第一款第一项:“条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:(一)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;… (三)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;…”,你公司销售水电,应于收款或货物发出当月确定为增值税纳税义务时间,申报增值税销售收入。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第二条第一项“增值税税率:(一)纳税人销售或者进口货物,除本条第(二)项、第(三)项规定外,税率为17%.”、第二条第二项“(二)纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%:……2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;……”、第十一条第一款“小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率”、第十二条第一款“小规模纳税人增值税征收率为3%.”的规定,你公司2013年8月份以前为小规模纳税人,销售水电适用3%的征收率,自2013年8月1日起你公司被认定为一般纳税人起,销售自来水适用13%的税率,销售电力适用17%的税率;

根据以上规定,你公司2012年应补增值税合计2,008,263.31÷(1+3%)×3%=58,493.11元;

2013年1月-7月应补增值税合计776,026.24÷(1+3%)×3%=22,602.69元;

2013年8月-12月应调增各期销项税额合计162,742.71÷(1+13%)×13% + 1,065,645.80÷(1+17%)×17%=18722.61 + 154837.41 = 173,560.02元;

2014年应调增各期销项税额合计394,328.70÷(1+13%)×13% + 2,006,410.83÷(1+17%)×17%=45,365.25 + 291,529.78 = 336,895.03元;同时,对该公司2014年已作进项税额转出金额104,764.35元进行调整,应调增各期进项税额合计104,764.35元。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号)第四条“纳税人销售货物或者提供应税劳务(以下简称销售货物或者应税劳务),应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。……当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。”及《国家税务总局关于印发增值税日常稽查办法的通知》(国税发〔1998〕44号)附件2《增值税检查调账方法》的规定,经逐期调整,你公司2012年至2014年合计应补增值税486,786.50元,其中:2012年应补增值税58,493.11元,2013年应补增值税196,162.71元,2014年应补增值税232,130.68元。

以上违法事实共计造成少缴税款486,786.50元,根据《中华人民共和国税收征收管理法》(2001年4月28日中华人民共和国主席令第49号)第六十四条第二款 “纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”、以及《福建省国家税务局 福建省地方税务局关于印发《福建省税务行政处罚裁量权基准适用规则》和《福建省税务行政处罚裁量权基准》的公告》(福建省国家税务局 福建省地方税务局2015年第4号公告)中《福建省税务行政处罚裁量权基准》第三类第16条“纳税人不进行纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的”“《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款”“由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”“5年内首次发现的。”“处不缴或者少缴税款50%以上1倍以下罚款。”之规定,对你公司处少缴税款百分之五十的罚款,即罚款486,786.50×50% = 243,393.25元。


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